CURSO SOBRE DELITOS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Indice General
Capítulo primero
Generalidades sobre los delitos y las infracciones tributarias
1. Las infracciones y los delitos tributarios en el código tributario  15
1.1. Concepto  15
1.2. Bien jurídico protegido  15
2. Clasificación de las infracciones tributarias y delitos tributarios  16
3. Distinción entre planificación tributaria, elusión y evasión  18
a) La economía de opción o planificación tributaria  19
b) La Elusión  20
c) La Evasión  22
c.1) Evasión involuntaria  24
c.2) Evasión voluntaria  24
Capítulo segundo
Análisis específico de cada una de las figuras calificadas como delito tributario en el artículo 97 del Código Tributario
1. Delitos contenidos en el N° 4 del artículo 97 del código tributario  27
1.1. Primer delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97  27
1.2. Segundo delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97  33
1.3. Tercer delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97  33
1.4. Cuarto delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97  34
1.5. Quinto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97  34
1.6. Sexto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97  35
1.7. Delito contemplado en el inciso 2o del N° 4 del artículo 97  39
1.8. Delito contemplado en el inciso 3o del N° 4 del artículo 97  47
1.9. Delito contemplado en el inciso final del N° 4 del artículo 97  50
2. Delito contemplado en el N° 5 del artículo 97  55
3. Delito contemplado en el N° 8 del artículo 97  57
4. Delito contemplado en el N° 9 del artículo 97  61
5. Delito contemplado en el inciso tercero del N° 10 del artículo 97  67
6. Delito contemplado en el N° 12 del artículo 97  67
7. Delito contemplado en el N° 13 del artículo 97  68
8. Delitos previstos en el N° 14 del artículo 97  69
8.1. Delitos del inciso primero  69
8.2. Delito del inciso segundo  70
9. Delito contemplado en el N° 18 del artículo 97  70
10. Delito del N° 22 del artículo 97  70
11. Delitos del N° 23 del artículo 97*  72
11.1. Delito del inciso 1°  72
11.2. Delito del inciso 2°  73
12. Delitos del N° 24 del artículo 97  74
12.1. Delitos del inciso primero  75
12.2. Delitos del inciso tercero  77
13. Delitos del N° 25 artículo 97  77
13.1. Primer delito: El que actúe como usuario de las zonas francas establecidas por ley, sin tener la habilitación correspondiente. (Inciso 1°del N°25)  78
a) Actuar como USUARIO de las ZONAS FRANCAS establecidas por ley.  78
b) Sin tener la HABILITACIÓN correspondiente.  78
13.2. Segundo delito: El usuario de las zonas francas establecidas por ley, que utilice la habilitación correspondiente para defraudar al Fisco. (Inciso 1o del N° 25)  78
13.3. Tercer delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este no cuenta con la habilitación correspondiente. (Inciso 2o del N°25)  79
13.4. Cuarto delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este utiliza dicha calidad para defraudar al fisco. (Inciso 2o del N° 25)  79
14. Delito del N° 26 artículo 97  79
15. Delito del artículo 100  81
Capítulo tercero
Concursos, participación y comunicabilidad en los delitos tributarios
1. Concurso material o real  83
2. Concurso ideal  86
3. Participación y delito tributario. El problema de la comunicabilidad  89
Capítulo cuarto
Constitucionalidad de la recopilación de antecedentes
Recopilación de antecedentes  97
Capítulo quinto
Contravenciones o infracciones administrativas tributarias
I. Definición de infracción administrativa  101
II. Importancia de la diferenciación entre delito tributario e infracción administrativa o contravención  102
III. Terminología  102
IV. Elementos de la infracción administrativa o contravención  102
1. La acción u omisión  102
2. La legalidad y la tipicidad  103
3. La antijuridicidad  104
4. La culpabilidad  104
5. La sanción  104
V. Análisis de las infracciones previstas en el artículo 97 del código tributario  105
1. Infracciones previstas en el N° 1 del artículo 97  105
1.A. Infracciones del inciso primero  105
1.B. Infracciones inciso segundo  105
2. Infracciones del N° 2 del artículo 97  106
2.A. Infracciones del inciso primero  106
2.B. Infracciones del inciso tercero  106
3. Infracciones del N° 3 del artículo 97  107
4. Infracción del N° 6 del artículo 97  108
5. Infracciones del N° 7 del artículo 97  109
6. Infracciones del N° 10 del artículo 97  109
a) La primera conducta que se sanciona es el NO otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por, las leyes*  110
b) La segunda conducta que castiga el artículo 97 N° 10 del Código Tributario es EL USO de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente  114
c) La tercera conducta que sanciona el artículo 97 N° 10 del Código Tributario castiga el FRACCIONAMIENTO del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. Se trata de sancionar la división de una venta (o de otra operación) en partes o fracciones para, de ese modo, eludir el otorgamiento de boletas  115
7. Infracciones del N° 11 del artículo 97  121
7.A. Infracción del inciso primero  121
7.B. Aumenta de las multas. Nuevo inciso segundo incorporado por Ley N° 19.738 de 19 de junio de 2001  123
8. Infracción del N° 15 del artículo 97:  123
9. Infracción del N° 16 del artículo 97  125
10. Infracciones del N° 17 del artículo 97  141
11. Infracciones del N° 19 del artículo 97  143
12. Infracciones del N° 20 del artículo 97  143
13. Infracción del N° 21 del artículo 97  146
Capítulo sexto
Responsabilidad por las infracciones y delitos tributarios
1. Responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles  149
2. Responsabilidad por los delitos tributarios y por los apremios  150
Capítulo séptimo
Circunstancias modificatorias de responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles y por los delitos tributarios
1. Infracciones administrativas y civiles  155
2. Delitos tributarios  155
2.1. Eximente o atenuante especial  155
2.2. Atenuantes especiales  157
2.3. Agravantes especiales  158
Capítulo octavo
Prescripción de las infracciones y delitos tributarios
1. Prescripción de la acción derivada de las contravenciones  161
A. Infracciones civiles  161
Prescripción de la acción para perseguir las infracciones civiles  162
B. Infracciones administrativas  163
Prescripción de la acción para perseguir las infracciones administrativas  163
2. Prescripción de la acción derivada de los delitos tributarios  163
2.1. El Servicio de Impuestos Internos o el Consejo de Defensa del Estado ejercen la acción penal por delito tributario de acuerdo a la facultad otorgada por el actual inciso 1° del artículo 162 del Código Tributario  164
2.2. El Servicio de Impuestos Internos decide no ejercer la acción penal por delito tributario  167
Primera opinión  168
Segunda opinión  169
Capítulo noveno
Análisis de la atribución del director del servicio de impuestos internos de ejercer la acción penal, una vez iniciado el procedimiento infraccional contemplado en el artículo 161 del código tributario
a) PRIMERA SITUACIÓN  171
b) SEGUNDA SITUACIÓN  173
Anexos
Anexo 1
Circular N° 01 del 02 de enero del 2004. Política de aplicación de sanciones por infracciones tributarias contempladas en los números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97 y artículo 109 del código Tributario, y de concesión de condonaciones en los casos que se describen. Deroga circular 36 del 2000  179
Anexo 2
Circular N° 42 del 22 de julio de 2005. Implementa procedimiento de atención de denuncias y concesión de condonaciones on-line  197
Anexo 3
Circular N° 58 del 19 de octubre del 2006. Instruye sobre nuevo texto del N° 16 del artículo 97 del código tributario  201
Anexo 4
Selección de sentencias sobre delitos tributarios emanados de tribunales de juicio oral  211
1. Sentencia condenatoria por delitos tributarios sancionados en el artículo 97 N° 4, inciso 2° y final del Código Tributario y por el delito previsto en el artículo 456 bis A del código penal  211
2. Sentencia absolutoria por acusación del delito previsto en los incisos 1° y final del N° 4 del artículo 97 del código Tributario y por el delito de uso de instrumento privado mercantil falso previsto en el artículo 198 en relación con el artículo 197, ambos del código penal  266
3. Sentencia absolutoria por acusación de los delitos previstos en los incisos 1° y 2° del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario. Inexistencia de dolo específico requerido en tales conductas  277
Anexo 5
Circular N° 08 del 14 de enero del 2010. Imparte instrucciones sobre procesos de recopilación de antecedentes por delitos tributarios  287