El presente libro analiza la reforma tributaria que introdujo la Ley N° 21.713, promovida durante el Gobierno presidido por Gabriel Boric, que fortaleció las potestades de fiscalización de las Administraciones tributarias y modificó aspectos relevantes de su relación con los contribuyentes. Ello genera una inevitable tensión entre la eficiencia en la actuación de las Administraciones tributarias y la protección de los derechos de los contribuyentes, que es analizada por profesionales del ámbito tributario y profesores de las distintas áreas jurídicas involucradas, tanto nacionales como extranjeros.
La obra se erige como uno de los trabajos más completos sobre esta reforma tributaria, y constituye una obra de referencia, imprescindible para su estudio, tanto para los operadores tributarios –asesores, funcionarios de las Administraciones tributarias y miembros de los Tribunales de Justicia- como para académicos y estudiantes.
Para ello, aborda seis ámbitos centrales de la reforma legal: la gobernanza del Servicio de Impuestos Internos; las normas generales antielusivas; el secreto bancario; los derechos de los contribuyentes; los delitos tributarios y el denunciante anónimo; y las medidas destinadas a combatir la informalidad.
Índice
Presentación 17
PABLO RUIZ-TAGLE VIAL
Presentación 21
JAIME GALLEGOS ZÚÑIGA
Prólogo 25
MARÍA PILAR NAVARRO SCHIAPPACASSE
GOBERNANZA DEL SII
Reflexiones sobre la Gobernanza del Servicio
de Impuestos Internos
SERGIO ALBURQUENQUE LILLO
1. INTRODUCCIÓN 31
2. APROXIMACIÓN CONCEPTUAL: GOBERNANZA DEL SII 32
3. INDICACIONES DEL EJECUTIVO DE 08 DE ABRIL DE 2024 (OFICIO N° 036-372) 33
4. TEMAS DEFICITARIOS EN LA PROPUESTA E INDICACIONES RESPECTO A LA GOBERNANZA DEL SII 37
5. LA GOBERNANZA DEL SII EN LA LEY N° 21.713 50
6. CONCLUSIONES 56
NORMAS GENERALES ANTIELUSIÓN
Revisión crítica de algunas modificaciones a las facultades fiscalizadoras del SII, en especial en la aplicación de la Cláusula General Antielusión, y el rol de los Consejos Asesores de la Administración Tributaria y de los Consejos Asesores de aplicación
de una Cláusula General Antielusión
FRANCISCO SAFFIE GATICA
1. INTRODUCCIÓN 63
2. PROPUESTAS FUNCIONALES A LA FISCALIZACIÓN 64
3. PROPUESTAS PROBLEMÁTICAS PARA LA FISCALIZACIÓN 67
4. ANÁLISIS COMPARADO 71
5. CONCLUSIONES 76
Consideraciones acerca de la norma
general antielusiva
MARIO SILVA POBLETE
1. INTRODUCCIÓN 79
2. LA NORMA GENERAL ANTIELUSIVA EN LA LEGISLACIÓN CHILENA 80
3. RELACIÓN ENTRE LA NORMA GENERAL Y LA NORMA ESPECIAL ANTIELUSIVA 82
4. LA APLICACIÓN DEL ESTATUTO ANTIELUSIVO A LAS OPERACIONES COMPLEJAS 91
5. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN FISCALIZADORA Y NORMAS GENERALES ANTIELUSIVAS 92
6. CONSIDERACIONES FINALES 93
Elusión fiscal y norma general antielusiva
PATRICIA TOLEDO ZÚÑIGA
1. INTRODUCCIÓN 95
2. RED CONCEPTUAL SOBRE LA ELUSIÓN FISCAL 96
3. NORMAS ESPECIALES ANTIELUSIÓN Y NORMA GENERAL ANTIELUSIVA 99
4. MODIFICACIONES LEGISLATIVAS EN LA APLICACIÓN DE UNA NGA EN RELACIÓN CON LAS NEA 103
SECRETO BANCARIO
El secreto bancario en Italia
GIANFRANCO LIACE
1. INTRODUCCIÓN 109
2. EL SECRETO BANCARIO EN ITALIA 111
3. SECRETO BANCARIO Y PRIVACY 115
4. LA POSICIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 118
5. SECRETO BANCARIO Y CRIPTOCTIVOS 120
Secreto bancario, aspectos generales de su regulación en Chile
y los cambios introducidos por la Ley N° 21.713
JAIME GALLEGOS ZÚÑIGA
1. INTRODUCCIÓN 123
2. EL SECRETO BANCARIO, NORMATIVA GENERAL 123
3. LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 127
3.1. El contribuyente accede a entregar la información 130
3.2. El contribuyente no accede a entregar la información 132
3.3. Autorización especial 132
3.4. Reglas comunes 134
3.5. Procedimiento general de solicitud de información en materia tributaria 135
4. OTRO SUPUESTO QUE REQUIERE DE AUTORIZACIÓN JUDICIAL 138
5. SUPUESTOS QUE NO REQUIEREN DE AUTORIZACIÓN JUDICIAL 139
6. OTRAS ALTERACIONES GENERALES AL SECRETO BANCARIO INCORPORADAS POR LA LEY N° 21.173, QUE BUSCAN DISUADIR EL COMERCIO INFORMAL 142
7. REFLEXIONES FINALES 145
Secreto Bancario en Chile: antecedentes
y aspectos generales de la nueva regulación
PAULA ALEJANDRA MADARIAGA LEIVA
1. INTRODUCCIÓN 147
2. EL SECRETO BANCARIO EN EL PROYECTO DE LEY DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 148
2.1. Indicación del 8 de abril de 2024 149
2.2. Indicación del 10 de abril de 2024 152
3. TEXTO APROBADO 152
4. REFLEXIONES FINALES 155
Nuevas facultades de la Administración Tributaria
para el acceso a la información bancaria
MARCELO FREYHOFFER
1. INTRODUCCIÓN 157
2. REGULACIÓN DEL SECRETO BANCARIO PREVIO AL CAMBIO DE LA LEY N° 21.713 157
3. LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO A REQUERIMIENTO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 159
4. EL SECRETO BANCARIO A NIVEL COMPARADO 161
5. ALGUNOS COMENTARIOS SOBRE LAS RECIENTES MODIFICACIONES INCORPORADAS POR LA LEY N° 21.713 163
6. CONCLUSIONES 166
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES
Introducción a los derechos de los contribuyentes:
¿David v/s Goliat?
CAROLINA COLLANTES SCHAALE
1. REFLEXIÓN PREVIA 171
2. ESCENARIO PREVIO A LA DICTACIÓN DE LA LEY N° 20.420 173
3. EVOLUCIÓN NORMATIVA 175
4. CATÁLOGO DE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES 175
5. ALTERNATIVAS DE IMPUGNACIÓN 183
DELITO TRIBUTARIO
Aspectos penales de la reforma legislativa del año 2024,
orientada a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias: análisis dogmático y crítico
LAURA MAYER LUX
1. INTRODUCCIÓN 193
2. MODIFICACIONES PROPUESTAS A LOS DELITOS TRIBUTARIOS 194
2.1 Características fundamentales del sistema chileno de delitos tributarios 195
2.2 Principales reformas introducidas a los delitos tributarios 199
3. INCORPORACIÓN DE LA FIGURA DEL DENUNCIANTE ANÓNIMO AL ÁMBITO (PENAL) TRIBUTARIO 205
3.1. Antecedentes del denunciante anónimo en el ordenamiento chileno: el denunciante anónimo del D.L. 3.538 (que crea la Comisión para el Mercado Financiero) y la cooperación eficaz 207
3.2. Valoración crítica de la figura del denunciante anónimo en materia de delitos tributarios 209
Explorando el pacto fiscal y el cumplimiento tributario:
Delitos tributarios y denunciante anónimo
EDUARDO MORALES ROBLES
1. INTRODUCCIÓN 215
2. DE LA EVASIÓN Y LA ELUSIÓN: UNA REVISIÓN A LA LUZ DE LOS DELITOS DEL CÓDIGO PENAL 216
3. UNA MIRADA CRÍTICA AL MONOPOLIO DEL EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL EN MANOS DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS 220
4. CAMBIOS QUE PROPONE EL PROYECTO DE LEY 220
4.1. Cambios al artículo 97 N° 4 párrafo 1° del Código Tributario 221
4.2. La entrega o confección de documentación tributaria falsa 222
4.3. El ilícito consistente en que el contribuyente disminuya fraudulentamente su patrimonio si está pendiente un proceso o procedimiento tributario 222
4.4. El denunciante anónimo 223
5. CONCLUSIONES 227
Modificaciones a los delitos tributarios en el proyecto de Ley
de Cumplimiento Tributario: ¿cómo el Servicio de Impuestos
Internos aborda dichos Ilícitos Tributarios?
MARCELO FREYHOFFER
1. FOCOS DE GESTIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EN MATERIA DE DELITOS TRIBUTARIOS 229
2. EL DENUNCIANTE ANÓNIMO Y LEVANTAMIENTO DEL SECRETO BANCARIO EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA 232
2.1. Denunciante anónimo 233
2.2. Levantamiento del secreto bancario 234
3. CAMBIOS A LAS FIGURAS PENALES 234
4. FACULTADES DEL DIRECTOR DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS EN MATERIA PENAL Y CRITERIOS PARA EJERCER LA OPCIÓN DEL ARTÍCULO 162 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO 236
COMBATE A LA INFORMALIDAD
Informalidad tributaria: medidas en el proyecto de Ley
de Cumplimiento Tributario y algunas propuestas
JONATAN ISRAEL NAVON
1. INTRODUCCIÓN 241
2. DEFINICIÓN DOCTRINAL DE LA INFORMALIDAD DESDE LA PERSPECTIVA TRIBUTARIA 241
3. CAUSAS DE LA INFORMALIDAD EN EL CONTEXTO TRIBUTARIO 244
4. MECANISMOS TRIBUTARIOS PARA COMBATIR LA INFORMALIDAD 247
5. CONCLUSIONES 251
Algunas consideraciones al proyecto de ley “sobre cumplimiento
de obligaciones tributarias y sus indicaciones” en materias aduaneras. Cerrando espacios a la elusión, evasión e informalidad
ALFREDO UGARTE SOTO
1 INTRODUCCIÓN 255
2. LA IMPORTANCIA DEL ROL DE ADUANAS 256
2.1. Estrategia N° 2. Regímenes simplificados de tributación 260
2.2. Estrategia N° 3. Fiscalización y disuasión 261
2.3. Otras medidas 261
2.4. Estrategia N° 4. Rediseño de las políticas sociales 262
3. REALIDAD NACIONAL 264
4. RECAUDACIÓN TRIBUTARIA APORTADOS AL ERARIO NACIONAL POR ADUANAS 268
4.1. Aduanas aporta importantes recursos a Fisco y recibe “migajas” 270
4.2. Recaudación Impuesto al Valor Agregado (IVA) 271
4.3. Tráfico Terrestre 272
5. PROPUESTAS DE MEJORA PARA GENERAR DEBATE Y DIÁLOGO 273
5.1. Medida al momento del ingreso de la mercancía al territorio nacional (en la línea) enfocada en el contrabando 274
5.2. Medidas aplicables posteriormente al ingreso de la mercancía al territorio nacional (a posteriori) enfocadas en evasión 275
5.2.1. Implementar modelos estandarizados nacionales de fiscalización 275
5.2.2. Presunción de contrabando impropio 276
5.2.3. Sancionar la falta de entrega de los antecedentes y registros contables de la mercadería depositada 277
5.3. Fundamentos de la indicación a la propuesta de nuevo artículo 8° bis de la Ordenanza de Aduanas 278
5.3.1. Ámbito de aplicación 278
5.3.2. Derecho específico: respeto a la vida privada y protección de datos personales 279
5.3.3. Derecho específico: conocer los criterios administrativos del Servicio 281
5.3.4. Derecho específico: no afectación del normal desarrollo de las operaciones 281
5.4. Fundamentos de la indicación al nuevo artículo 92 ter propuesto 282
5.5. Fundamentos de la propuesta de indicación al nuevo artículo 92 quáter propuesto 284
5.6. Fundamento de la propuesta de indicación a la modificación artículo 174 de la ordenanza de Aduanas 285
5.7. Fundamento de la propuesta de indicación para modificar el artículo 185 de la Ordenanza de Aduanas 287
