DOLO, DELITO TRIBUTARIO Y PRESCRIPCIÓN

El presente texto de Eugenio Olguín Arriaza viene a actualizar normas tributarias a que este prolifico autor se ha dedicado a tratar en varias obras publicadas anteriormente y que han sido bien recibidas y ampliamente comentadas por los operadores en esta área legal.
El presente trabajo es un compendio de cuanto pueda interesar a los contribuyentes especialmente a sus contadores y, por qué no, a los abogados dedicados a las labores tributarias y a todos quienes le favorecieron con la lectura y práctica de textos anteriores de este conocido autor.
Se encontrará en ella amplios y fundados comentarios y citas legales basadas en textos vigentes, incluida la Ley N° 21.713, que dicta normas para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, así como -en los casos necesarios- la jurisprudencia y sentencias sobre las que se han debido referir tanto Impuestos Internos como los distintos tribunales del país.
El autor del Manual de Reclamaciones Tributarias (1981), uno de sus primeros textos, actualizable permanentemente por el sistema de hojas intercambiables, trata en esta nueva obra, no sólo de Dolo y Delitos Tributarios sino, además, lo relacionado con los Tribunales Tributarios y Aduaneros. Esta obra contempla referencias a las últimas circulares y resoluciones del SII dictadas en el presente año 2025.
Finaliza el texto comentando sobre las Normas de Derecho Tributario y los impuestos en general, y los elementos de los mismos y sus inconvenientes.
Tiene un trato especial al analizar el Hecho Gravado, la Obligación Tributaria y la Obligación Jurídica, terminando con amplios comentarios sobre la Prescripción Tributaria y la relación de esta con el Dolo, el pago de los impuestos prescritos y la prescripción de la acción penal, entre varios otros temas relacionados con la prescripción.
Estamos convencidos que esta nueva obra, como todas las anteriores de Eugenio Olguín Arriaza, será bien recibida por los profesionales dedicados a las leyes tributarias y su aplicación.

INDICE 
Los impuestos…………………………………………………………………………………27
Modificaciones Ley N° 21.713, de 2024. Extracto de vigencias ……………….30
Principales temas de la ley para la persecución del dolo y el delito tributario ….33
1.- Fiscalización Especial ………………………………………………………….35
2.- Evasión…………………………………………………………………………….35
3.- Crimen Organizado……………………………………………………………36
4.- Delitos Tributarios……………………………………………………………..37

I.- EL DOLO
1.- Clasificación……………………………………………………………………………….39
2.- Relación dolo-malicia…………………………………………………………………..40
a) Malicia y prescripción ………………………………………………………….42
b) Fallo de la Corte Suprema…………………………………………………….43
c) Malicia tributaria-civil-penal …………………………………………………44
d) Antecedentes de caso especifico……………………………………………..45
e) Fallo de la Corte Suprema …………………………………………………….47
f) Declaraciones maliciosamente falsas……………………………………….47
g) Entrega de información bancaria……………………………………………49
3.- El error ……………………………………………………………………………………..51
a) Error de derecho …………………………………………………………………52
b) Error de hecho……………………………………………………………………53
c) Error del sentenciador………………………………………………………….53
d) Sentencia de un Tribunal Tributario……………………………………….55
4.- Cambio en la presentación de querellas…………………………………………..56
5.- Persecución penal………………………………………………………………………..57
6.- Causas de la evasión tributaria……………………………………………………….58
7.- Importancia del fraude al fisco ………………………………………………………60
8.- Nociones sobre culpa …………………………………………………………………..61
9.- Elusión, abuso o simulación según Ley 21.713…………………………………63

II.- EL DELITO
1.- Concepto …………………………………………………………………………………..65
a) Definición legal…………………………………………………………………..65
b) Delito frustrado y tentativa …………………………………………………..66
2.- Clasificación de los delitos…………………………………………………………….67
a) Crímenes …………………………………………………………………………..67
b) Simples delitos……………………………………………………………………67
c) Faltas ………………………………………………………………………………..67
3.- Características del delito……………………………………………………………….67
a) La acción……………………………………………………………………………68
b) La tipicidad………………………………………………………………………..68
c) La antijuridicidad………………………………………………………………..69
d) La culpabilidad …………………………………………………………………..71
e) La voluntad………………………………………………………………………..72
4.- Etapas del desarrollo del delito ………………………………………………………74
a) Fase interna………………………………………………………………………..74
b) Fase externa ……………………………………………………………………….74
c) Hechos punibles………………………………………………………………….75
d) Conspiración ……………………………………………………………………..75
e) Faltas ………………………………………………………………………………..75

III.- EL DELITO TRIBUTARIO
1.- Generalidades …………………………………………………………………………….77
2.- Concepto …………………………………………………………………………………..82
3.- Una opinión importante………………………………………………………………82
4.- Características penales y procesales…………………………………………………83
5.- Naturaleza del delito tributario………………………………………………………85
6.- Itinerario de las multas…………………………………………………………………86
7.- Contribuyentes Pro Pyme Transparentes …………………………………………87
a) Sustitución de las multas………………………………………………………87
b) Incumplimiento del contribuyente…………………………………………88
8.- Naturaleza jurídicas de las multas…………………………………………………..88
9.- Formas imperfectas de delitos tributarios…………………………………………89
10.- Atenuantes y agravantes en materia tributaria…………………………………90
a) Causales de exención de responsabilidad penal …………………………91
b) Circunstancias atenuantes y agravantes …………………………………..91
11.- Reincidencia y reiteración …………………………………………………………..93
Clases de reincidencia ……………………………………………………………..94
a) Reincidencia genérica…………………………………………………………..94
b) Reincidencia específica…………………………………………………………94
– Identidad relativa………………………………………………………………….95
– Identidad absoluta ………………………………………………………………..95
12.- Instrucciones proceso de sanción………………………………………………….96
I.- Introducción……………………………………………………………………………….96
II.- Principios inspiradores del proceso ………………………………………………..97
1.- Celeridad………………………………………………………………………….97
2.- Eficiencia ………………………………………………………………………….97
3.- Juridicidad………………………………………………………………………..98
4.- Imparcialidad…………………………………………………………………….98
5.- Innovación y transformación digital………………………………………98
6.- Protección de los derechos ciudadanos…………………………………..98
7.- Delito tributario y determinación del cobro……………………………98
8.- Venta de automóviles robados………………………………………………99
9.- Creación de Oficina de Crimen Organizado …………………………101
10.- Cooperación eficaz, denunciante anónimo y autodenuncia ……103
11.- Información de las entidades financieras …………………………….105
12.- Avisos de término de giro…………………………………………………107
III.- Instrucciones sobre la materia ……………………………………………………108
1.- Procedimientos de detección y análisis de delitos tributarios ……108
1.1.- Forma de iniciar el procedimiento ……………………………………108
1.2.- Oportunidad del procedimiento ………………………………………109
2.- Tipos de procedimientos……………………………………………………110
Procedimiento general……………………………………………………………110
Procedimiento en la Dirección Regional …………………………………..110
Procedimiento simplificado…………………………………………………….110
3.- Procedimientos en particular………………………………………………111
3.1.- Procedimiento general ……………………………………………………111
3.2.- Procedimiento en la Dirección Regional ……………………………112
3.3.- Procedimiento simplificado……………………………………………..112
4.- Casos de especial relevancia………………………………………………..113
5.- Decisión sobre el ejercicio de la aplicación penal o infraccional ….114
IV. Vigencia…………………………………………………………………………………..116
13.- Delitos tributarios sancionados con pena corporal…………………………116
14.- Infracciones no sancionadas en forma particular……………………………122
15.- Infracciones cometidas por funcionarios y ministros de fe………………123
16.- Abuso en materia tributaria……………………………………………………….125

IV.- LAS PENAS
1.- Concepto y generalidades……………………………………………………………127
2.- Determinación de las penas…………………………………………………………128
3.- Clasificación de las penas ……………………………………………………………129
4.- Cuadro demostrativo de las penas ………………………………………………..130
5.- Aplicación de las penas……………………………………………………………….131
a) Sanciones personales ………………………………………………………….132
b) Apremios…………………………………………………………………………132
– A quienes aplicarlos …………………………………………………………….132
– Revisión de la documentación ………………………………………………133
c) Aplicación de las sanciones………………………………………………….133
d) Sanciones pecuniarias ………………………………………………………..134
– Responsables………………………………………………………………………135
6.- Tipos de sanciones …………………………………………………………………….136
a) El comiso …………………………………………………………………………136
b) La caución ……………………………………………………………………….136
c) Las multas………………………………………………………………………..136
d) Presidio……………………………………………………………………………136
e) Prisión……………………………………………………………………………..136
f) Reclusión …………………………………………………………………………136
g) Relegación ……………………………………………………………………….136
h) Tasación de la base imponible……………………………………………..137
7.- Clausura y destrucción de sellos. La sentencia ………………………………..137
a) Resumen de los hechos……………………………………………………….138
b) Consideraciones………………………………………………………………..139
c) Sentencia………………………………………………………………………….140
8.- Detalle de las infracciones y las penas corporales asociadas ……………….141
9.- Duración de las penas ………………………………………………………………..145
10.- Derechos de los contribuyentes………………………………………………….145
a) En reclamaciones y sanciones ………………………………………………146
b) Defensoría del contribuyente………………………………………………146
c) Presunción de inocencia ……………………………………………………..148
d) Actuaciones del SII y normas generales…………………………………149
6.- Sentencias del Tribunal Tributario ………………………………………………..150

V.- INFRACCIONES Y SANCIONES
1.- Apremios …………………………………………………………………………………153
2.- Clases de apremios…………………………………………………………………….154
3.- Sobre quien recae el apremio……………………………………………………….154
4.- Libros de contabilidad. Sanciones ………………………………………………..154
5.- Resumen………………………………………………………………………………….155
6.- Artículo 97 del Código Tributario………………………………………………..156
7.- Evasión y Elusión Tributaria………………………………………………………..169
a) Artículo 70 Código Tributario……………………………………………..169
b) Artículo 351 Código Procesal Penal ……………………………………..169
c) Artículo 100 Código Tributario……………………………………………170
d) Artículo 100 bis Código Tributario………………………………………171
e) Artículo 98 Código Tributario……………………………………………..172
f) Artículo 99 Código Tributario……………………………………………..173
g) Artículo 160 bis Código Tributario ………………………………………173
h) Atenuantes y agravantes……………………………………………………..175
i) Abuso o simulación ……………………………………………………………176
8.- Clasificación de las infracciones y aplicación de sanciones ………………..177
a) Graves……………………………………………………………………………..177
b) Menos graves……………………………………………………………………179
c) Leves ………………………………………………………………………………179
d) Levísimas…………………………………………………………………………181
9.- Defraudación fiscal…………………………………………………………………….184
10.- Infracciones sin sanción específica ………………………………………………185
11- Infracciones castigadas con pena corporal……………………………………..186
VI.- TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y RECLAMACIONES
A) Tribunales Tributarios (TTA)
1.- Concepto …………………………………………………………………………………187
2.- Funciones de los Tribunales…………………………………………………………188
3.- Generalidades …………………………………………………………………………..191
4.-Procedimiento……………………………………………………………………………192
a) Levantar un acta………………………………………………………………..192
b) Medidas Conservativas ………………………………………………………192
c) Aposición de sellos e incautación………………………………………….193
d) Resolución……………………………………………………………………….193
e) Inicio de la querella ……………………………………………………………193
f) Patrocinio y poder……………………………………………………………..193
g) Recursos…………………………………………………………………………..194
h) Cuando no rige este procedimiento ……………………………………..194
5.- Composición del Tribunal…………………………………………………………..194
B) Reclamaciones Tributarias
1.- Secuencia de una reclamación ……………………………………………………..195
2.- No constituyen reclamación………………………………………………………..197
3.- Proceso de una reclamación…………………………………………………………197
a) Presentarse ante el Tribunal Tributario…………………………………..197
b) Si no se cumplen requisitos…………………………………………………197
c) Patrocinio…………………………………………………………………………198
d) Plazos ……………………………………………………………………………..198
e) Conciliación……………………………………………………………………..199
f) Término del proceso…………………………………………………………..200
4.- Gastos necesarios para producir la renta ………………………………………..200
a) Antecedentes de recurso de apelación ……………………………………201
b) Sentencia del TTA …………………………………………………………….202
c) Pérdida por disolución de sociedad……………………………………….202
5.- Acreditación de gastos mediante formato digital……………………………..204
C) Normas legales sobre los Tribunales Tributarios y Aduaneros
Refiere instrucciones sobre la materia ………………………………………………..206
1.- Generalidades …………………………………………………………………………..207
2.- Pago de los impuestos ………………………………………………………………..207
3.- Donde pagar…………………………………………………………………………….208
4.- Formas de pago…………………………………………………………………………208
5.- Impuesto Territorial …………………………………………………………………..208
6.- Reajustes………………………………………………………………………………….209
7.- Intereses penales………………………………………………………………………..210
8.- Convenios de pago…………………………………………………………………….211
9.- Pago dentro del mes de vencimiento …………………………………………….211
10.- Caso de prórroga……………………………………………………………………..211
11.- Complemento legal………………………………………………………………….212
12.- Vencimiento en día feriado………………………………………………………..213
13.- Instrucciones del Servicio de Impuestos internos…………………………..213

VIII.- NORMAS DE DERECHO TRIBUTARIO
1.- Los tributos en la Historia…………………………………………………………..215
2.- Generalidades nacionales…………………………………………………………….217
3- El Derecho………………………………………………………………………………..218
a) Normas jurídicas……………………………………………………………….221
b) Normas morales o éticas …………………………………………………….221
c) Normas del trato social……………………………………………………….221
4.- Clasificación del Derecho……………………………………………………………222
5.- Fuentes del Derecho…………………………………………………………………..223
a) La ley ………………………………………………………………………………223
b) Los decretos……………………………………………………………………..224
c) Las resoluciones judiciales …………………………………………………..224
d) Los tratados internacionales………………………………………………..225
e) Opiniones de tratadistas y juristas ………………………………………..225
f) La costumbre ……………………………………………………………………226
6.- Análisis de la ley………………………………………………………………………..228
a) General ……………………………………………………………………………230
b) Abstracta………………………………………………………………………….230
c) Permanente………………………………………………………………………230
d) Temporal …………………………………………………………………………230
e) Normativa………………………………………………………………………..230
f) Pública …………………………………………………………………………….230
g) Obligatoria ………………………………………………………………………231
h) Verdadera…………………………………………………………………………231
i) Justa ………………………………………………………………………………231
j) Inconstitucional…………………………………………………………………231
k) Retroactiva……………………………………………………………………….231
l) Ignorada …………………………………………………………………………..232
7.- Características de la ley……………………………………………………………….232
a) Una regla social…………………………………………………………………232
b) Obligatoria ………………………………………………………………………232
c) Dictada ……………………………………………………………………………232
d) Cumplimiento………………………………………………………………….232
e) Gestación…………………………………………………………………………232
f) Conocimiento público ……………………………………………………….232
8.- Formación de la ley ……………………………………………………………………233
9.- Constitucionalidad de la ley ………………………………………………………..233
10.- Interpretación de la ley……………………………………………………………..233
a) De autoridad…………………………………………………………………….234
b) Legal o auténtica……………………………………………………………….234
c) Judicial…………………………………………………………………………….234
d) Administrativa ………………………………………………………………….235
e) Gramatical ……………………………………………………………………….235
f) Lógica ……………………………………………………………………………..236
g) Histórica………………………………………………………………………….236
h) Sistemática ………………………………………………………………………237
i) Por equidad ………………………………………………………………………238
11.- Efectos en el tiempo y en el territorio………………………………………….238
a) En el tiempo …………………………………………………………………….239
b) En el territorio………………………………………………………………….241
12.- Sujetos y Objetos del Derecho……………………………………………………242
a) Sujetos del Derecho……………………………………………………………242
b) Objetos del Derecho………………………………………………………….243
c) Los bienes ………………………………………………………………………..243
Corporales …………………………………………………………………………..243
Incorporales…………………………………………………………………………243
13.- Los Hechos Jurídicos………………………………………………………………..244
14.- Los Contratos …………………………………………………………………………244
15.- El Derecho Tributario ………………………………………………………………247
a) El derecho………………………………………………………………………..247
b) El Derecho Tributario………………………………………………………..247
c) Independencia del Derecho Tributario ………………………………….248
La Hacienda Pública ……………………………………………………………..249
16.- Los impuestos …………………………………………………………………………251
17.- Ventajas y desventajas de los impuestos ……………………………………….251
a) Ventajas de los impuestos directos………………………………………..251
b) Inconvenientes de los impuestos directos ………………………………252
c) Ventajas de los impuestos indirectos……………………………………..252
d) Desventajas de los impuestos indirectos ………………………………..252
e) Efectos de los impuestos……………………………………………………..253
– Económicos……………………………………………………………………….253
– Incentivos………………………………………………………………………….253
– Compensaciones…………………………………………………………………253
– Barreras …………………………………………………………………………….253
– Efectos sociales …………………………………………………………………..254
18.- El hecho gravado……………………………………………………………………..254
a) Algunos conceptos …………………………………………………………….254
b) Elementos objetivos…………………………………………………………..255
– Elemento material……………………………………………………………….255
– Elemento temporal ……………………………………………………………..256
– Elemento espacial ……………………………………………………………….256
c) Elementos subjetivos………………………………………………………….256
– Sujeto activo ………………………………………………………………………256
– Sujeto pasivo………………………………………………………………………256
– Deudor directo …………………………………………………………………..257
– Sustituto……………………………………………………………………………257
– Responsables………………………………………………………………………257
19.- La obligación Jurídica ………………………………………………………………259
a) Concepto …………………………………………………………………………259
– Sujeto activo ………………………………………………………………………259
– Sujeto pasivo………………………………………………………………………259
– Objeto………………………………………………………………………………259
b) Cumplimiento de la Obligación Tributaria …………………………..261
c) Elementos de la Obligación Tributaria…………………………………..262
d) Objeto de la obligación tributaria ………………………………………..262
e) Sostenibilidad tributaria ……………………………………………………..263
20.- Función Extrafiscal…………………………………………………………………..263
a) Criterios…………………………………………………………………………..264
b) Pacto social y bien común…………………………………………………..265

IX. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA
1.- La prescripción en general…………………………………………………………..267
2.- Requisitos de la prescripción extintiva …………………………………………..272
3.- Análisis de los requisitos……………………………………………………………..273
1°. Transcurso de cierto tiempo ……………………………………………….273
a) Cómputo del plazo…………………………………………………………….273
b) Modificación del plazo……………………………………………………….273
2°. No ejercicio de las acciones………………………………………………..274
3°. Que no se haya suspendido………………………………………………..274
4°. Que no se encuentre interrumpida………………………………………275
5°. Que o haya sido renunciada……………………………………………….276
6°. Que no haya sido alegada…………………………………………………..278
4.- Prescripción y caducidad…………………………………………………………….278
a) La prescripción debe ser declarada ………………………………………..278
b) No existe interrupción en la caducidad………………………………….279
c) La caducidad no puede ser renunciada…………………………………..279
5.- La prescripción en materia tributaria…………………………………………….280
Términos prescriptivos…………………………………………………………………….281
a) Ordinarios………………………………………………………………………..281
b) Extraordinarios…………………………………………………………………281
6.- El dolo en el aumento de la prescripción ……………………………………….285
7- Cómputo de los plazos………………………………………………………………..286
8.- Pago de los impuestos prescritos…………………………………………………..289
9.- Declaración de la prescripción……………………………………………………..290
10.- Prescripción no declarada………………………………………………………….291
a) Aspectos generales……………………………………………………………..291
b) Solicitud de declaración de la prescripción ……………………………292
11.- Prescripción de la acción penal…………………………………………………..293
12.- Prescripción de las costas de un juicio tributario……………………………295
13.- Plazo del SII para revisar y girar impuestos…………………………………..295
14.- Impuesto a las herencias y donaciones…………………………………………297
15.- Prescripción de la acción penal…………………………………………………..297
a) Pronunciamiento ………………………………………………………………297
b) Sentencia de la Corte Suprema ……………………………………………297
16.- Aplicación de las normas de prescripción por el Servicio de Impuestos
Internos ………………………………………………………………………………299
17.- Inicio de actividades y término de giro ………………………………………..300
18.- Suspensión temporal de la clave tributaria ……………………………………302

EL DERECHO Y LA JUSTICIA
Leslie van Rompaey………………………………………………………………………..305